О порядке учета в составе доходов при исчислении единого налога сумм страхового возмещения, полученных в случае угона автомобиля

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрела легковой автомобиль и ввела его в эксплуатацию. Расходы на приобретение полностью оплачены и учтены в целях налогообложения. Автомобиль был застрахован, но похищен до истечения трех лет с момента приобретения, однако уголовное дело закрыто в связи с нераскрытием преступления. Нужно ли организации учитывать при исчислении единого налога страховые выплаты? Следует ли в данном случае применять положения пункта 3 статьи 346.16 НК РФ?

Ответ:

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, при исчислении налоговой базы учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Полученная налогоплательщиком сумма страхового возмещения представляет собой сумму возмещения ущерба, причиненного имуществу организации или индивидуального предпринимателя.

Следовательно, сумма страхового возмещения включается в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом обязанность по пересчету налоговой базы и уплате дополнительной суммы налога и пеней, предусмотренная последним абзацем пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, установлена для налогоплательщиков только в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН.