О едином социальном налоге

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на оплату дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом и нужно ли указывать данные суммы в отчетах по расчету авансовых платежей по ЕСН по строке 0700?

Ответ:

На основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее — ЕСН) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Федеральный закон от 17.07.99 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" определяет социальное пособие как безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, понятие "государственное пособие", используемое в ст. 238 Кодекса, может иметь расширенное толкование.

В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенный в подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса, не является исчерпывающим.

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

Пунктом 10 Разъяснений о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных постановлением Минтруда России ФСС и России от 04.04.2000 N 26/34, определено, что оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода в том числе за детьми-инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной заработок, определяемый в порядке, установленном Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.

Учитывая изложенное, оплата выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Указанные выплаты относятся к расходам, произведенным на цели государственного социального страхования. Следовательно, данные суммы должны отражаться в строке 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" в отчетах по расчету авансовых платежей и годовой налоговой декларации по ЕСН, формы которых утверждены приказами МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 соответственно.