О порядке исчисления налога на прибыль

Вопрос: Организация в качестве оплаты за выполненные работы получила товарный вексель, который до его погашения векселедателем продается третьему лицу.

Каков порядок исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателем при расчете за оказанные услуги (товарный вексель), осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" с учетом вступивших в силу с 01.01.2000 Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому при определении выручки в целях налогообложения "по оплате" до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю облагаемая налогом на прибыль база не формируется.

В случае если полученный товарный вексель покупателя продукции до его погашения векселедателем продается по договору купли — продажи третьему лицу, то имеет место вторичное обращение векселя, при котором вексель выступает в качестве предмета купли — продажи. Таким образом, происходит переход прав (требований) кредитора к другому лицу ( п. 1 ст. 382 ГК РФ). В момент передачи организацией — продавцом товарного векселя третьему лицу задолженность организации — покупателя перед организацией — продавцом погашается.

В соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на основаниях передачи права собственности (требования). Таким образом, вся сумма выручки за оказанные услуги подлежит включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в периоде передачи по договору купли — продажи товарного векселя третьему лицу.

Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли при совершении операций с финансовыми векселями аналогичен порядку, установленному для операций с другими ценными бумагами.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Согласно пункту 2.4 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 убытки по операциям с векселями (полученные в результате операций купли — продажи), не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.