Об имущественном налоговом вычете

Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ, применяемой в отношении правоотношений с 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2000000 рублей.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 220 Кодекса в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

— расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

— расходы на приобретение отделочных материалов;

— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Как следует из текста обращения и копий представленных документов, в 2012 году на основании договора уступки права требования приобретена квартира в строящемся доме. Согласно договору об инвестировании строительства квартира передается инвестору без установки в ней внутриквартирных дверей и выполнения отделочных работ (за исключением штукатурных работ на наружных стенах, выходящих на улицу).

При этом Кодекс не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС, ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Учитывая изложенное, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС, ред. 1), группа 45.4 "Производство отделочных работ".

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ (основание: письмо ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@, письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3).

В вышеуказанном перечне работ указанной группы 45.4 содержатся, в частности, работы с кодами:

— 45.41 — производство штукатурных работ;

— 45.42 — производство столярных и плотничных работ;

— 45.43 — устройство покрытий полов и облицовка стен;

— 45.44 — производство малярных и стекольных работ;

— 45.44.1 — производство стекольных работ;

— 45.44.2 — производство малярных работ;

— 45.45 — производство прочих отделочных и завершающих работ.

С 01.01.2015 вышеуказанный классификатор утрачивает силу в связи с введением нового классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2015, согласно которому к работам строительным отделочным относится перечень работ группы с кодом 43.3. В частности, к данной группе относятся коды 43.31 "Производство штукатурных работ" (включает наружные и внутренние штукатурные работы в зданиях и сооружениях, включая установку арматурных сеток), 43.32 "Работы столярные и плотничные" (включает установку дверей (кроме автоматических и вращающихся), окон, дверных и оконных рам из дерева или прочих материалов), 43.32.3 "Производство работ по внутренней отделке зданий".