О налоге на игорный бизнес

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для сведения и руководства в работе ответы на отдельные вопросы налогообложения налогом на игорный бизнес. Ответы даны МНС России на основании вступившей в силу с 1 января 2004 года главы 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Вопрос 1: Является ли объектом налогообложения налогом на игорный бизнес кран-машина с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также игровой автомат, предоставляющий в качестве выигрыша призовую игру, учитывая, что данные игровые автоматы не требуют получения лицензии?

Ответ: В соответствии со статьей 365 главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том числе игровые автоматы.

Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения, а под азартной игрой — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.

При этом следует иметь в виду, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия элемента азарта и риска.

Исходя из этого игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру, подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса.

Вопрос 2: Какое количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес следует регистрировать в налоговом органе при использовании автомата Stolbik, представляющего собой один автомат с четырьмя игровыми местами, выполняющими одну игровую программу и обеспечивающими возможность одновременной игры до четырех человек? Возможно ли руководствоваться постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.05.2003 N КА-А40/3360-ОЗ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на игорный бизнес" (далее — Кодекс) объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.

Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.

В соответствии с Правилами проведения испытаний игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, принятыми приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем — игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы, а под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая провести игру.

Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под которым понимается функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и т.п.), а также специальные устройства — акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр или их заменителей.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс.

При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Учитывая изложенное, а также описание типа игрового автомата с денежным выигрышем Stolbik, можно сделать вывод, что данный игровой автомат является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус.

Исходя из этого каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса Stolbik подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является соответственно отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что решения арбитражных судов, а также постановления федеральных арбитражных судов округа являются актами индивидуального поднормативного регулирования и соответственно не могут применяться при разрешении аналогичных споров.

Вопрос 3: Являются ли налогоплательщиками налога на игорный бизнес организации, осуществляющие Интернет-игры на деньги?

Ответ: Главой 29 Кодекса установлены общие принципы, на основании которых определяются налогоплательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки налога на игорный бизнес.

При этом глава 29 Кодекса не регулирует порядок проведения азартных игр и способы приема ставок на пари через каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций, телерадиовещания и т.д.

В связи с этим налогообложение Интернет-игр на деньги не может производиться в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, а должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Вопрос 4: В статье 364 Кодекса дается определение игрового автомата как специального оборудования, установленного организатором игорного заведения и используемого для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; азартной игрой является основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.

В связи с этим подпадает ли под обложение налогом на игорный бизнес игровой автомат, на котором играет один игрок?

Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том числе игровые автоматы.

Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения; а под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.

В связи с этим игровой автомат, на котором играет один игрок, используется для проведения основанных на риске соглашений о выигрыше, заключенных с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения, и, следовательно, подпадает под обложение налогом на игорный бизнес в соответствии с главой 29 Кодекса.

Вопрос 5: При наличии букмекерской конторы надо ли регистрировать в налоговых органах как объекты налогообложения налогом на игорный бизнес пункты приема ставок и выплаты выигрышей?

Ответ: Подпунктом 4 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются в том числе букмекерские конторы.

Согласно статье 364 Кодекса под кассой букмекерской конторы понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.

При определении количества объектов налогообложения у букмекерской конторы, имеющей сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специально оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.

Поэтому в том случае, если организация букмекерской конторы позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с главой 29 Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться каждое территориально обособленное структурное подразделение букмекерской конторы. Если же организация букмекерской конторы не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.