О балансовом счете N 47422

В результате проверок кредитных организаций и их филиалов, в том числе иногородних, по вопросу правильности составления Расчетов регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, и достоверности представленных в них сведений установлены факты неправомерного использования отдельными кредитными организациями (филиалами) балансового счета N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" для отражения операций с пластиковыми картами.

В этой связи доводим до вашего сведения содержание письма Департамента платежных систем и расчетов Банка России от 31.10.2000 N 17-14/808 и рекомендуем использовать данные разъяснения в работе:

1. В соответствии с главами 1 "Термины и определения" и 5 "Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт" Положения Банка России от 9 апреля 1998 года N 23-П и на основании п. 1.9 части III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года N 61 электронный журнал банкомата (реестр платежей) — документ в электронной форме, составленный по операциям, совершенным с использованием платежных карт в банкомате, который является основанием для оформления мемориального ордера для отражения указанных операций по банковским счетам клиентов. Кроме того, допускается отражение операций, совершенных с использованием платежных карт в банкомате, на основании мемориального ордера, составленного в соответствии с распечаткой банкомата, предусмотренной Положением Банка России от 25 марта 1997 года N 56 "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации". При этом кредитная организация должна обеспечивать отражение вышеуказанных операций днем их совершения.

2. По мнению Департамента, учет возникновения и погашения требований кредитной организации, возникающих по операциям выдачи наличных денежных средств в банкоматах, неправомерно осуществлять на пассивном балансовом счете N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", так как в соответствии с характеристикой данный счет предназначен для учета возникновения и погашения обязательств кредитной организации.

Учитывая вышеизложенное, отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций по выдаче клиентам данной кредитной организации наличных денежных средств в банкомате с использованием платежных, в том числе банковских, карт следует оформлять следующими проводками:

— дебет счета клиента (N 42301-42307, 42601-42607, 405-407, 40802-40804);

— кредит счета N 20208 "Денежные средства в банкомате"

либо учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрена следующая корреспонденция:

— дебет счета N 47423 "Требования банка по прочим операциям";

— кредит счета N 20208 "Денежные средства в банкомате";

— дебет счета клиента (N 42301-42307, 42601-42607, 405-407, 40802-40804);

— кредит счета N 47423 "Требования банка по прочим операциям".

При этом кредитная организация должна обеспечить ежедневное отражение операций по указанным выше балансовым счетам днем их совершения.

Кроме того, в ходе проверок кредитных организаций были установлены случаи отражения на отдельных лицевых счетах "Обязательства филиала по расчетным услугам с МЦИ Банка России" балансового счета N 47422 сумм задолженности филиалов за оказанные МЦИ Банка России расчетные услуги.

По сообщению кредитных организаций такой порядок учета имеет место в случаях, когда головной офис кредитной организации и ее филиалы проводят свои платежи через расчетный центр Банка России, при этом оплату за расчетные услуги за все подразделения кредитной организации осуществляет головной офис.

В соответствии с разъяснениями Банка России от 25.03.2002 N 18-2-2-6/420 и от 23.04.2002 N 18-2-2-6/910 использование кредитными организациями балансовых счетов N 47422 и N 47423 при проведении операций через МЦИ Банка России в качестве транзитных счетов недопустимо вследствие противоречия такого учета характеристикам данных счетов.

Учитывая изложенное, рекомендуем кредитным организациям следующий порядок отражения операций по оплате за расчетные услуги по счетам бухгалтерского учета в головном офисе кредитной организации:

— при поступлении от МЦИ Банка России расчета, на основании которого производится оплата за расчетные услуги:

дебет счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями";

кредит счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (в общей сумме задолженности филиала и головного офиса);

— в части задолженности головного офиса:

дебет счета 702 "Расходы";

кредит счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями";

— в части задолженности филиала:

дебет счета 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации";

кредит счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

Принимая во внимание то обстоятельство, что информация о неправомерности используемого порядка учета внутрибанковских операций уже была ранее доведена до сведения кредитных организаций (в соответствии с письмом Московского ГТУ Банка России от 30.04.2002 N 10-4-05/915), информируем кредитные организации, допускающие нарушения, о необходимости приведения внутрибанковского учета операций через МЦИ Банка России в соответствие с нормативными документами Банка России.