Об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество иностранного юридического лица

Вопрос: Согласно условиям договора, заключенного между российским предприятием и резидентом Канады, последний получает доход от предоставления права использования компьютерной программы.

Просим разъяснить размер ставки налога с дохода резидента Канады, получаемого от источника в РФ, в соответствии с нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.95.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.95 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Канаде, могут подлежат налогообложению в Канаде.

При этом пунктом 2 той же статьи предусмотрено, что такие доходы от авторских прав и лицензий могут также облагаться налогами в Российской Федерации и в соответствии с российским законодательством, но если получатель фактически имеет право на доходы от авторских прав и лицензий, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Вместе с тем согласно пункту 3 той же статьи положения пункта 2 не распространяются на доходы от авторских прав и лицензий за использование или предоставления права использования компьютерных программ.

При этом следует иметь в виду, что положения пунктов 2 и 3 не применяются, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи лицом с постоянном местопребыванием в Канаде, осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с постоянным представительством. В таком случае принимаются положения статьи 7 или статьи 14 в зависимости от обстоятельств.

Учитывая изложенное, доходы иностранного юридического лица, имеющего постоянное местопребывание в Канаде, от предоставления права использования компьютерной программы российскому предприятию могут облагаться налогом в Канаде, если только это лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное здесь постоянное представительство.

Данные доходы не будут облагаться в Российской Федерации при условии представления иностранным юридическим лицом заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации в соответствии с пунктом 6.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34.