О льготе по налогу на прибыль

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения прибыли в части предоставления льготы по налогу на прибыль по затратам предприятия на финансирование капитальных вложений.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При этом эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 7 настоящей статьи установлено также, что налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 настоящей статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, настоящий Закон ограничивает предоставление льготы только с вышеперечисленными обстоятельствами. В связи с этим правильно ли мы понимаем, что предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль по прибыли отчетного года в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 над кредитом счета 80 отчетного периода?

Подтверждением сказанного, по нашему мнению, может служить письмо ГНС РФ от 27 октября 1995 г. N НП-6-01/566.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с (изменениями и дополнениями), при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиям всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, текущего года и может быть ограничена только пунктом 7 указанной статьи Закона, а именно: налоговые льготы, установленные пунктами 1 и 5 вышеназванной статьи Закона в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов. Также следует иметь в виду, что льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно — правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000-87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (переиздан в 1987 г., с последующими изменениями и дополнениями).

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.

Учитывая изложенное, организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль по прибыли отчетного года в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" над кредитом счета 80 "Прибыль и убытки" отчетного периода.