Налог на доходы иностранных юридических лиц

Вопрос: ЗАО собирается заключать контракт на поставку импортного оборудования с иностранным партнером на условиях CIP Москва. В контракте мы хотим оговорить момент перехода права собственности как момент выполнения перевозчиком своих обязательств по передаче товара покупателю согласно условиям поставки CIP Москва на складе временного хранения в Москве и соответственно приходовать товар по курсу на дату ГТД (грузовой таможенной декларации).

Правильно ли мы собираемся приходовать товар по курсу на дату ГТД?

Не возникает ли в нашей ситуации извлечение дохода нерезидента у источника на территории РФ и не попадает ли этот доход нерезидента под обложение НДС, так как по сути наш контракт, являясь внешнеэкономическим, не подпадает под формальное определение внешнеэкономического контракта, данное в инструкции ГНС России N 34 от 16.06.95: "Под внешнеторговыми операциями понимаются операции, совершаемые исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанные с закупкой продукции (работ, услуг) в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции до пересечения ею государственной границы РФ"?

Ответ:

В соответствии с пунктом 4.8 инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Российской Федерации.

"Инкотермс-90", определяющий содержание условий поставки (СИФ, КАФ и др.), не устанавливает общеобязательных норм права и носит лишь рекомендательный характер. Поскольку в вопросе не уточняется, какой именно склад временного хранения имеется в виду (имеющий статус таможенного или нет), возможны два варианта рассмотрения данной ситуации.

Если склад временного хранения является таможенным складом и товар выпускается со склада в свободное обращение с уплатой всех соответствующих таможенных сборов и пошлин декларантом — российским юридическим лицом, при этом грузополучателем по ГТД является также российское юридическое лицо — покупатель (либо иное уполномоченное покупателем лицо), то иностранное юридическое лицо не становится собственником товара после пересечения им таможенной границы Российской Федерации. Следовательно, оснований для налогообложения доходов иностранного юридического лица не возникает.

Если склад временного хранения находится в собственности российского юридического лица (например, покупателя) и не имеет статуса таможенного склада, то в этом случае со стороны иностранного юридического лица имеет место реализация товара от собственного имени на территории Российской Федерации. Такой доход подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 5.1.9 (д) инструкции ГНС РФ N 34 по ставке 20 процентов при условии, что такой доход не связан с деятельностью через постоянное представительство.