О налогообложении доходов физического лица

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из городов и районов области в части применения финансовой санкции к налоговым агентам, предусмотренной ст. 120 НК РФ (в ред. N 154-ФЗ от 09.07.99), в случаях предоставления (либо выплат) предприятиями, учреждениями, организациями (в т.ч. профкомами) материальных и социальных благ обезличенно физическим лицам впредь до получения дополнительных разъяснений из МНС РФ рекомендует использовать в контрольной работе следующие указания.

Согласно ст. 1 Закона РФ N 1998-1 от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации. Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и натуральной форме.

Следовательно, если доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми физическими лицами, налоговым органом при проверке не установлено, то произведение налоговым органом расчета суммы получаемых физическими лицами материальных благ и доначисленного налога обезличенно по всей сумме затрат на разовое мероприятие неправомерно, так как в данном случае отсутствует персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в мероприятии и получившим доход в натуральной форме.

Однако согласно подпунктам 1 и 3 п. 3 и п. 5 ст. 24 части первой Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного при отсутствии учета выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, действия организации — налогового агента являются грубым нарушением правил учета доходов и объектов налогообложения и позволяют привлечь налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 120 части первой НК РФ (в ред. N 154-ФЗ от 09.07.99).