О налоге на доходы иностранного юридического лица — резидента Финляндской Республики

Вопрос: Наша организация планирует выплатить доход своим партнерам — иностранным фирмам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в Российской Федерации.

Одной организации будет выплачен доход в виде процентов по кредиту (пассивный доход). Организация зарегистрирована в Финляндии (Соглашение об избежании двойного налогообложения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндии).

Другая организация является международным перевозчиком (страна нерезидента — Великобритания). Наша фирма оплачивает ей услуги по перевозке грузов (выплачивает активный доход). В Конвенции об избежании двойного налогообложения между нашими странами международные перевозчики выделены отдельной строкой.

Просим дать разъяснения:

Каков порядок представления заявления о предварительном освобождении от налога на доходы нерезидентов?

Какой бланк заявления следует представить при выплате активного дохода?

Какую сумму указывать в заявлении, если отношения будут иметь регулярный характер, за отчетный период?

Можно ли представить такое заявление один раз — по итогам года?

Ответ:

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" от 04.05.96 в настоящее время не действует, так как оно не ратифицировано Финляндской Республикой. Поэтому при решении вопроса о порядке налогообложения доходов от источника в Российской Федерации, выплачиваемых резиденту Финляндии, следует руководствоваться Соглашением между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики "Об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов" от 06.10.87.

Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения от 06.10.87 проценты, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Финляндии, облагаются налогом только в Финляндии.

Положения этого пункта не применяются, если получатель процентов, имеющий постоянное местопребывание в Финляндии, осуществляет коммерческую деятельность в Российской Федерации, где возникают проценты, через расположенное там постоянное представительство и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, фактически связано с таким постоянным представительством. В этом случае проценты облагаются налогом на прибыль у постоянного представительства по основной ставке в соответствии со статьей 5 указанного Соглашения.

Из изложенного следует, что если иностранное юридическое лицо с постоянным местопребыванием в Финляндии, не имеющее в Российской Федерации постоянного представительства, получает доходы от источника в Российской Федерации в виде процентов по кредиту и эти доходы носят регулярный и однотипный характер, то в соответствии с пунктом 6.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" оно может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника в Российской Федерации.

Проценты по кредиту являются пассивным доходом. Для получения предварительного освобождения от налогообложения иностранное юридическое лицо — получатель доходов должно представить в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет источника выплаты дохода заявление на предварительное освобождение по форме, указанной в приложении N 11 к инструкции N 34 (в редакции письма Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928), форма 1013DT (1997).

Заявление заполняется в пяти экземплярах. Первый экземпляр предназначен для МНС России (Управление международных налоговых отношений), второй — для лица, выплачивающего доход (налогового агента), третий — для налоговой инспекции по месту постановки на учет налогового агента, четвертый — для уполномоченного налогового органа заявителя в стране его постоянного местопребывания и пятый — для самого заявителя.

Форма 1013DT (1997) оформляется только на один отчетный (календарный) год и направляется в территориальную налоговую инспекцию до выплаты дохода. В графе "Сумма дохода в целых единицах" допускается отражать предполагаемую сумму дохода, в случае если точную сумму определить невозможно.

Кроме самого заявления необходимо представить документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход в течение периода, к которому относятся эти доходы. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные документы на русском языке или их нотариально заверенные переводы.