Без рубрики

Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость

Письмо ГНИ по г. Москве от 15.06.1994 N 11-08/7745

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с поступающими запросами разъясняет следующее.
1. Какая ставка НДС применяется при реализации кроя (в комплекте) детских швейных изделий?
В соответствии с подпунктом "а" пункта 16 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС" ставка НДС в размере 10 процентов устанавливается по товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации (приложение N 2 к вышеуказанной инструкции).
Согласно данному перечню по ставке 10 процентов облагаются швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции (издание 1993 года) швейные изделия включаются в класс 850000. Крой в указанном классе не поименован.
В связи с вышеизложенным крой (в комплекте) детских швейных изделий облагается по ставке в размере 20 процентов.
2. Как рассчитывать НДС, если при ведении совместной деятельности одно из предприятий освобождено от НДС?
Если предприятия осуществляют совместную деятельность, регламентируемую Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик, в части не противоречащей законодательству Российской Федерации, и в рамках этой деятельности производят продукцию, выполняют работы и оказывают услуги, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 13 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС", то им предоставляется льгота по НДС.
При этом льгота предоставляется предприятию, которое от имени участника совместной деятельности реализует товары (работы, услуги) и осуществляет на отдельном балансе учет хозяйственных операций по совместной деятельности.
При этом, если данное предприятие по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках осуществления своей основной уставной деятельности, не освобождается от уплаты НДС, то оно вносит НДС в бюджет от такой деятельности в общеустановленном порядке.
Если предприятие, осуществляющее учет по совместной деятельности, льготируется по товарам (работам, услугам), вырабатывающим в рамках своей основной деятельности, а по совместной деятельности льгота не предоставляется, то НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках совместной деятельности, уплачивается в общеустановленном порядке.
3. Произошла переоценка основных средств, основные средства приобретены в 1993 году, а вводятся в эксплуатацию в 1994 году. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, исчисляется по первоначальной стоимости или с учетом переоценки?
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (кроме приобретения основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, также служебных легковых автомобилей и микроавтобусов), вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет.
При этом к зачету принимается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по первоначальной стоимости, то есть фактически уплаченная при приобретении, а не с учетом переоценки.
4. Предприятие занимается только научно — технической деятельностью в области компьютерных технологий.
Одна из договорных работ в IV квартале 1993 г. была оплачена иностранной фирмой (нерезидентом) в валюте.
50% валютной выручки было продано через банк на внутреннем валютном рынке и уплачен НДС в рублях. С оставшейся в распоряжении фирмы части валютной выручки НДС уплачен в валюте.
Как составляется расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость:
— в иностранной валюте и в рублях;
— только в рублях по перерасчету по курсу ЦБ на день зачисления валютных средств на валютный счет фирмы?
Налог на добавленную стоимость взимается и уплачивается в бюджет независимо от осуществления обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке при реализации за иностранную валюты предприятиями и организациями (в том числе банками по операциям, предусмотренным пунктом 5 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 7 августа 1992 года N ВЗ-6-05/251, 70) на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг, включая услуги, оказываемые на комиссионных началах.
В случае обязательной продажи части валютной выручки налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соотношении, установленном для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты, с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте с текущего валютного счета.
Следовательно, предприятие в налоговую инспекцию представляет два расчета: с валютных оборотов расчет по налогу на добавленную стоимость составляется в валюте, с рублевых оборотов — в рублях.
5. Предприятие работает на давальческом сырье. Расчеты производятся за переработку; реализация учитывается по отгрузке. Покупатель поставляет предприятию для переработки медь, закупленную в Казахстане, и выдает доверенность предприятию на таможенную обработку груза и гарантию на возмещение соответствующих расходов. Медь поступает на склад предприятия для переработки, минуя склад покупателя, т.е. предприятие оплачивает перевозку меди и стоимость ее таможенной обработки и предъявляет счет покупателю на возмещение соответствующих затрат. Должна ли сумма возмещаемых затрат отражаться в учете как выручка от прочей реализации и следует ли отражать в учете НДС по этой сумме?
Налог на добавленную стоимость будет исчисляться со всей суммы, выставленной покупателю предприятием — переработчиком, куда войдут стоимость услуги по переработке меди и все расходы, связанные с доставкой меди (транспортные услуги, стоимость таможенной обработки и т.д.), поскольку все вышеперечисленные суммы подлежат включению в объем реализации и отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При расчетах с бюджетом налог на добавленную стоимость будет взиматься с разницы между суммой налога, полученной от покупателя и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, т.е. сумма налога, уплаченная различным организациям, занимающимся доставкой меди, принимается в зачет в той же сумме, которая выставляется покупателю вместе с суммой произведенных расходов.
Следовательно, предприятие фактически уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость за услуги по переработке меди.
6. Как быть со спецналогом, если предприятие торгует товаром, приобретенным в прошлом году?
В соответствии с разъяснениями Росналогслужбы и Росминфина от 11.01.94 NN ВГ-6-05/9, 4-03-01 с января 1994 года заготовительные, оптовые, предприятия розничной торговли при реализации товаров применяют торговую надбавку к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость и спецналог. По остаткам товаров на 1 января 1994 года, приобретенным в 1993 году по ценам без спецналога, уплата налога на добавленную стоимость и спецналога по мере реализации товаров производится названными плательщиками исходя из полученного дохода (торговой надбавки) по ставкам соответственно 16,26 и 2,44 процента (8,85 и 2,65).
7. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы, возвращенные предприятию как неосновательное обогащение (ст. 133 Основ гражданского законодательства) с возмещением неполученных доходов, то есть применением средней (учетной) ставки, банковского кредита. Это же не штраф?
В соответствии с Законом РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
В связи с изложенным, перечисленные предприятию денежные средства по решению арбитражных судов в виде возмещения неполученных доходов в 1992 -1993 гг. не облагались налогом на добавленную стоимость.
В то же время, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций. К таким средствам, в частности, относятся и денежные средства в виде возмещения неполученных доходов.
8. При безвозмездной передаче ценностей разве включается в авизо налог на добавленную стоимость?
В соответствии с подпунктом "в" пункта 9 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 09.12.91 N 1 к оборотам, облагаемым налогом, относятся обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ,услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.
В исключение из указанного порядка согласно подпункту "б" пункта 11 не облагается налогом продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения.
В соответствии с п. 56 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 09.12.91 N 1 в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" относится только налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно — материальным ценностям. По безвозмездно полученным товарно — материальным ценностям налог на добавленную стоимость в расчетных документах (авизо) не выделяется и в части уплаченного передающей стороной учитывается у принимающей стороны в составе стоимости этих ценностей с последующим отнесением их в установленном порядке на издержки производства и обращения либо за счет соответствующих источников финансирования.
9. Срок действия договора с арендаторами исчисляется с 17 декабря по 16 января. Если арендная плата поступила в январе 1994 года, то 3% спецналога брать с этой суммы или нет?
В соответствии с телеграммой Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.01.94 N ВГ-6-05/9 и Министерства финансов России N 4-03-01 спецналог в размере 3 процентов взимается за работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1994 года.
Оплата работ и услуг, выполненных в 1993 году, производится без спецналога.
В случае, если договор аренды заключен на срок с 17 декабря 1993 года по 16 января 1994 года, а арендная плата поступила в январе 1994 года, указанная сумма подлежит обложению спецналогом в части оплаты, приходящей на период с 1 января 1994 года.
В соответствии с пунктом 12 постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей.
В данном случае договор аренды приходится на 2 различных периода налогообложения. Тогда стоимость указанной услуги следует определять пропорционально времени выполнения услуги, приходящемуся на данные отчетные периоды.
Пример. По договору аренды за пользование помещением с 17 декабря 1993 года по 16 января 1994 года арендатор обязан заплатить арендодателю 100 млн. рублей.
При этом сумма налога на добавленную стоимость составит в
 100 млн. руб.1993 году - (────────────── х 15 дней) х 16,67% = 8 млн. руб.; 31 день 100 млн. руб.в 1994 году - (────────────── х 16 дней) х 16,67% = 8,6 млн. руб. 31 день

Для исчисления спецналога определяется стоимость услуги за период с 1 по 16 января включительно. Общий период действия договора аренды составляет 31 день, из них на 1994 год приходится 16 дней.
Стоимость аренды помещения за 1994 год составит:
 100 млн. руб. ───────────── х 16 дней = 51,6 млн. руб. 31 день Тогда сумма спецналога составит: 51,6 млн. руб. х 3% ─────────────────── = 1,55 млн. руб. 100%
10. Какие санкции применяются к организации, которая своевременно не исчислила и не перечислила налог на добавленную стоимость с предоплаты или аванса, полученных организацией в 1992 году. НДС уплачен по факту завершения операции (сделки, договора). Если возможно начислить пеню, то какой процент (1992 года или 1994 года — момент счетной проверки)? Берется ли 10% с суммы, несвоевременно уплаченной?
В соответствии с п. 25 инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" обложению налогом подлежат суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ.
Если на момент документальной проверки завершены операции в счет полученных авансов, то финансовые санкции за сокрытый (заниженный) или неучтенный объект налогообложения не применяются.
Если же суммы авансовых платежей остались не закрытыми, то применяются финансовые санкции в размере доначисленного налога и штрафа в этой же сумме.
Штраф в размере 10 процентов с суммы несвоевременно уплаченной не применяется, так как он уплачивается только за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При этом проверяющий обязан составить уточненный расчет налога на добавленную стоимость за эти периоды и на его основании исчислить и предъявить к взысканию пени за несвоевременную уплату налога.
11. Действующими правилами предусмотрен выбор учетной политики по списанию материальных ресурсов в производство — по средней себестоимости, ФИФО либо ЛИФО. Распространяется ли такой порядок на товары при списании их на реализацию?
Пунктом 5 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности (письмо Минфина Российской Федерации от 23.03.94 N 34) установлено, что в 1994 году, как и в 1993 году, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется только методом средней себестоимости, описанным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, приложенных к письму Минфина СССР от 30.04.74 N 103.
Кроме того, в соответствии с пунктом 16 письма Минфина России от 04.06.93 N 68 "О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"определение фактической себестоимости по методу ФИФО (первых по времени закупок) и ЛИФО (последних по времени закупок) в зависимости от выбранной учетной политики производится только в отношении материальных ресурсов и услуг производственного характера, включенных в издержки производства и обращения.
В соответствии с п. 21 Инструкции Росналогслужбы от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет при осуществлении торгово — закупочной деятельности, определяется от суммы разницы между продажной и покупной стоимости товаров (торговой надбавки).
При этом в обоих случаях стоимость товарно — материальных ценностей для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из средней себестоимости (стоимости) сложившейся в отчетном периоде.
12. Относится ли на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам, если предприятие получает товар по договору консигнации?
В соответствии с письмом Росналогслужбы и Минфина России от 18.11.93 NN ЮУ-4-06/187н, 4-03-08 "О порядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввозимых на условиях торгового посредничества" операции и сделки в рамках договоров, предусматривающих реализацию предприятием товаров по поручению фирмы — экспортера от своего имени или от имени фирмы — экспортера за вознаграждение, при которых товары, поступившие от фирмы — экспортера, являются собственностью последнего, до их реализации третьим лицам относятся в целях налогообложения к посредническим.
Вознаграждение, получаемое предприятием — посредником в виде процентов от продажной стоимости товаров, разница или часть разницы между назначенной фирмой — экспортером ценой и ценой, по которой предприятие — посредник осуществляет продажу поставленного товара, за реализацию поступивших от фирмы — экспортера товаров, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарам, в т.ч. уплаченные таможенным органам, принимаются к вычету только по мере реализации этих товаров.
Предприятия и организации, использующие в бухгалтерском учете счет N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимся к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
Сумма расходов по уплате налога на добавленную стоимость таможенному органу отражается в бухгалтерском учете при осуществлении таких операций по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетами денежных средств.
При реализации товаров, полученных на условиях консигнации, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная таможенным органам в части, относящейся к реализации товаров, списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
13. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые таможенными складами, в частности услуги по хранению товара, проходящего транзитом через территорию Российской Федерации, оказываемые на свободной таможенной территории?
В соответствии с главой 7 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенный склад является таможенным режимом, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных настоящим кодексом.
Владельцами таможенных складов могут быть таможенные органы Российской Федерации либо иные юридические лица по законодательству Российской Федерации.
С товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться следующие операции:
— по обеспечению сохранности этих товаров;
— по подготовке товаров с разрешения таможенного органа Российской Федерации к продаже и транспортировке — такие, как дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка и другие подобные операции.
Поскольку одним из главных критериев установления экспортного характера выполняемых услуг является место их оказания, а вышеперечисленные услуги таможенных складов предоставляются на территории Российской Федерации, действующее законодательство не содержит оснований для отнесения услуг таможенных складов к экспортным.
В то же время пунктом 15 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" предусмотрено освобождение от обложения НДС услуг по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
Таким образом, услуги, оказываемые таможенными складами, облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном действующим законодательством, за исключением этих услуг в отношении иностранных грузов, следующих транзитом через территорию Российской Федерации.

Начальник инспекции — Государственный советник налоговой службы II ранга Д.Г. Черник

Добавить комментарий

Adblock
detector