О применении рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 N 03-03-10/76 по вопросу применения рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, доведенное до Управления Федеральной налоговой службы г. Москвы письмом Федеральной налоговой службы России от 19.07.2012 N ЕД-4-3/11930@.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11277 по вопросу применения рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом внесенных в него изменений) (далее — Закон N 110-ФЗ) на 2004-2012 годы установлена налоговая ставка 0% по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Под указанными сельскохозяйственными товаропроизводителями с 1 января 2008 года понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. При этом к сельхозтоваропроизводителям относились также градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, отвечающие установленным НК РФ требованиям.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" (далее — Закон N 314-ФЗ) были внесены изменения как в статью 346.2 НК РФ, так и в Закон N 110-ФЗ.

Соответственно с 1 января 2009 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, в частности, установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами 3 и 4 подпункта 2 пункта 2.1 статьи НК РФ.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0%, установленной по налогу на прибыль организаций статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям:

— пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, в частности, об отнесении не менее 70% полученного ими дохода к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции;

— подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть являться градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям.

Указанный вывод подтверждается Определением Высшего арбитражного суда Российской Федерации N ВАС-14402/11 от 07.12.2011, отказавшего в передаче дела N А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011.

В постановлении, в частности, указано: "… для того, чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008-2012 годах применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый. Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права". При этом, учитывая, что предусмотренные подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации, иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0% при выполнении условий, установленных только пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.