Об особенностях получения имущественного вычета по НДФЛ в увеличенном размере при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи, прошедшего государственную регистрацию в 2008 году

Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру стоимостью более 2 млн. руб. и заявило имущественный налоговый вычет по доходам 2006 и 2007 годов. Договор купли-продажи и акт приема-передачи подписаны в 2007 году. Платежные документы датированы 2005 годом. Государственная регистрация сделки была произведена в 2008 году. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме переходящего остатка в размере 1000000 руб., так как право на имущественный налоговый вычет в увеличенном размере возникло у него в 2008 году?

Ответ:

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Кроме того, налогоплательщик вправе получить указанный налоговый вычет до окончания налогового периода (в течение 2009 года) при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления". Об этом сказано в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее — Закон N 224-ФЗ) внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, которые увеличили имущественный налоговый вычет с 1000000 до 2000000 руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены до этой даты.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 руб., налогоплательщик представляет:

— при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи — документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году);

— при приобретении прав на квартиру в строящемся доме — договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.

При этом уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Обратившиеся за получением вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу налогоплательщики, у которых право на указанный имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, вправе получить его в увеличенном предельном размере путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства. При этом данные налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысивших 1000000 руб., но не более 2000000 руб., начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Следовательно, налогоплательщик, купивший квартиру в 2007 году стоимостью более 2000000 руб. и реализовавший свое право на получение имущественного налогового вычета в размере 1000000 руб., может получить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., так как право на вычет в увеличенном размере возникло у него в 2008 году (государственная регистрация сделки произошла в 2008 году).