Об учете покупной стоимости товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Вопрос: Магазин применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов). Магазин занимается продажей электротоваров ассортиментом более 800 наименований. В связи с этим организация не в состоянии применять методы ФИФО и ЛИФО при определении покупной стоимости товаров. В каком порядке магазин должен учитывать для целей исчисления единого налога покупную стоимость товаров?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ указанные расходы признаются, если соответствуют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, после их фактической оплаты. При этом данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения единым налогом одним из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с Минфином России, разъяснено, что при применении кассового метода определения доходов и расходов:

— стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

— расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.