О налоге на добавленную стоимость

Управление Федеральной налоговой службы по Московской области сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость по товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, регламентируется нормами статьи 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений), в соответствии с которыми при реализации на территории Российской Федерации данных товаров налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, подлежат возмещению в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года, в соответствии с которым указанные суммы налога принимаются к вычету при условии выделения этих сумм налога в расчетных документах отдельной строкой.

Необходимо отметить, что действующий порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, приобретаемых российскими налогоплательщиками у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь, не предполагает каких-либо ограничений по суммам налога на добавленную стоимость, принимаемым к вычету у российских налогоплательщиков, в случае применения различных размеров ставок этого налога на территории Российской Федерации и территории Республики Беларусь в отношении одних и тех же товаров.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.91 N 1319-ХП "О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон) с учетом изменений и дополнений и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16 (далее — Инструкция), с учетом изменений и дополнений.

Так, положениями пункта 1 статьи 11 Закона и пункта 15 Инструкции установлены следующие ставки налогообложения:

— 0 процентов — при реализации экспортируемых товаров с учетом особенностей, установленных межправительственными соглашениями;

— 10 процентов — при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства; при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь; при реализации организациями — изготовителями товаров, производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. При этом налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении указанных товаров, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. В остальных случаях применяется ставка налогообложения в размере 18 процентов.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь с 1 января 2004 года обороты по реализации в Российскую Федерацию произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Таким образом, российские налогоплательщики налога на добавленную стоимость имеют право принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные белорусским поставщикам при приобретении товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по налоговой ставке в размере 20 процентов и ввозимых на территорию Российской Федерации для производственных целей или последующей перепродажи с применением ставки налога в размере 18 процентов.