О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.

1. Согласно пункту 4 статьи 1 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" единый налог применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.

Однако в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а с 1 января 2004 года также с использованием платежных карт (статья 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, далее — Кодекс).

С учетом вышеизложенного доходы, полученные аптечными учреждениями в безналичном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным рецептам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

В связи с тем, что бесплатный отпуск лекарственных средств осуществляется только через аптечные пункты, раздельный учет доходов и расходов необходимо вести в отношении розничной торговли, осуществляемой через данные аптечные пункты.

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса организация, являющаяся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации (пункт 2 статьи 154 Кодекса).

Таким образом, суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Порядок ведения раздельного учета предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Кодекса.