Об уплате страховых взносов на суммы дивидендов и материальной помощи

Вопрос: Начисляются ли организацией — субъектом упрощенной системы взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы дивидендов, выплачиваемых учредителями, и материальной помощи, выплачиваемой работникам предприятия?

Имеет ли значение, была у организации нераспределенная прибыль на момент перехода на упрощенную систему налогообложения или прибыль получена в период применения упрощенной системы при определении налоговой базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее — ЕСН).

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Дивиденды не являются выплатами в пользу физических лиц по указанным выше договорам.

Таким образом, при выплате дивидендов учредителям у организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, норма п. 3 ст. 236 Кодекса применяется только организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль.

Однако организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 Кодекса не уплачивают налог на прибыль.

Таким образом, норма п. 3 ст. 236 Кодекса при упрощенной системе налогообложения применяться не может даже при наличии нераспределенной прибыли.

Следовательно, на материальную помощь, выплачиваемую работникам предприятия в период применения упрощенной системы налогообложения, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.