О порядке применения налоговой ставки 0% по НДС

Вопрос: Каков порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0% по НДС при реализации товара на экспорт?

Ответ:

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС установлен п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10% или 20% (с 12 января 2004 года 18%). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Одновременно следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), обложение НДС которых в соответствии с подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0%, полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, собран не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (транзита, перемещения припасов), то налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% с приложением пакета документов за тот налоговый период, в котором указанный пакет документов был собран.

Если же указанный пакет документов налогоплательщиком на 181-й день, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (транзита, перемещения припасов), не собран, то обложение НДС производится в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 165 Кодекса и абзацем вторым п. 9 ст. 167 Кодекса.