О ЕНВД в простых товариществах

Управление МНС России по Московской области по вопросу возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог) в связи с заключением договора простого товарищества сообщает следующее.

Правовое положение участников договора простого товарищества регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК).

В соответствии со статьей 1041 ГК по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Учитывая то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника простого товарищества.

Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов каждым индивидуальным предпринимателем — участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

При осуществлении каждым индивидуальным предпринимателем — участником договора простого товарищества видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации на уплату единого налога, налогообложение результатов их деятельности в составе простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК).

В соответствии со статьей 346.26 НК система налогообложения в виде единого налога вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи НК, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно статье 346.27 НК под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Также согласно статье 346.30 НК налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В целях применения единого налога к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом торговли, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части.

В случае если каждым из индивидуальных предпринимателей, членов простого товарищества, заключен договор аренды, в котором площадь торгового зала определена в размере менее 150 квадратных метров, то физический показатель базовой доходности в квадратных метрах для исчисления единого налога определяется каждым индивидуальным предпринимателем в соответствии с указанной в договоре аренды его части торговой площади из общей торговой площади объекта стационарной торговой сети.

Исходя из вышеизложенного, а также принимая во внимание то обстоятельство, что определяющим условием для применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога является вид осуществляемой ими предпринимательской деятельности, каждый участник договора простого товарищества, осуществляющий виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 НК, в том числе розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, признается плательщиком единого налога и может применять данную систему налогообложения. Единый налог исчисляется исходя из установленных НК значений базовой доходности и фактического объема физических показателей (квадратных метров), определяемых в соответствии с заключенными договорами аренды каждым индивидуальным предпринимателем — участником договора простого товарищества.