О налогообложении доходов, полученных от источников в Российской Федерации

Вопрос: По договору на оказание юридических услуг, заключенному российской компанией "А" с иностранным юридическим лицом (резидент Республики Украина), российская компания "А" обязалась оказать услуги по взысканию в рамках исполнительного производства с должника (российское юридическое лицо — Компания "Б") денежных средств с правом получить присужденные средства и перечислить их в дальнейшем взыскателю (иностранному юридическому лицу — резиденту Республики Украина). Денежные средства в полном объеме перечислены должником (российским юридическим лицом — Компанией "Б") на основании исполнительного листа на счет Службы судебных приставов в рублях после возбуждения исполнительного производства. Судебный пристав, в свою очередь, перечислил указанную сумму на счет российской компании "А". По поручению взыскателя (иностранного юридического лица — резидента Республики Украина) российская компания "А" перечислила полученные денежные средства на счет третьей российской компании, удержав при этом с суммы присужденных процентов налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации в размере 20 процентов.

Являются ли в указанной ситуации проценты за просрочку оплаты стоимости поставленной продукции доходом от источников в Российской Федерации, который подлежит налогообложению в соответствии с установленным порядком? Кто в рассматриваемой ситуации Компания "Б", Служба судебных приставов или российская компания "А" является источником выплаты дохода иностранному юридическому лицу, на которого возложена обязанность по удержанию и перечислению налога на доход иностранного юридического лица, полученного от источников в РФ?

Имела ли право российская компания "А" в соответствии со ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения не удерживать налог либо применить при удержании налога с процентов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу — резиденту Республики Украина, ставку 10 процентов от валовой суммы процентов?

Ответ:

Согласно ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.

В соответствии с п. 5.2 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

Таким образом, налоговым агентом (лицом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов) будет то лицо, у которого заключен договор с иностранной фирмой и у которого соответственно и возникает обязанность по выплате дохода (в рассматриваемом случае российское юридическое лицо — Компания "Б").

К доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению относится, в частности, процентный доход от штрафов за нарушение договорных обязательств (п. 5.1.5 инструкции ГНС РФ N 34).

Статьей 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

В соответствии со ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 08.02.95, применяемое в отношении налогов, взимаемых у источника выплаты с 1 января 2000 года, предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.

Термин "проценты" при использовании в этой статье означает доход от долговых требований любого вида.

Практическое исполнение положений налоговых соглашений предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным законодательством.

Так, в соответствии с п. 6.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации (подлежат налогообложению по пониженным ставкам), то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании (не полном удержании) налога от источника по форме 1013DT(1997) — Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации.

Таким образом, инструкцией предусмотрена возможность предварительного, до выплаты доходов, освобождения в текущем году или обложения по пониженным ставкам таких доходов.

В случае невозможности предварительного (до выплаты доходов) освобождения от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, в соответствии с п. 6.2 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 до истечения года со дня получения дохода может воспользоваться процедурой возврата налога с доходов от источников в Российской Федерации.

Порядок заполнения Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации и Заявления на возврат налога с дохода от источников в Российской Федерации приведен в письме Госналогслужбы Российской Федерации от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34".