О перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль

Вопрос: Каким образом производится перечисление авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал, в том числе за октябрь 2000 года, в бюджет г. Москвы организацией, расположенной в г. Москве и образовавшей в октябре 2000 года обособленное структурное подразделение в Московской области?

Ответ:

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации, на которые, в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Организация (юридическое лицо) считается созданной с момента ее государственной регистрации (ст. 51 ГК РФ).

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений (ст. 55 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство установленной формы (ст. 84 НК РФ).

Как следует из ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, моментом создания филиала или иного обособленного подразделения следует считать дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 5.2 изданной на его основе инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Учитывая изложенное, в случае если организация представила в налоговый орган (как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения структурного подразделения) справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли (приложение 7 к инструкции МНС N 62) либо представила уточненную справку об авансовых взносах в установленном Законом порядке с разбивкой суммы налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, на доли, приходящиеся на головную организацию и образованное в IV квартале отчетного года структурное подразделение, перечисление сумм авансового платежа следует производить в соответствии с начислениями, проведенными налоговыми органами по представленной авансовой справке.

В случае если организацией допущена неточность при распределении доли прибыли, подлежащей зачислению в бюджет субъектов РФ, организация имеет право в соответствии с п. 5.2 указанной инструкции представить измененную справку об авансовых взносах за 20 дней до окончания отчетного квартала, в том числе в части доли налога на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения филиала.

По итогам расчета налога на фактическую прибыль за год, сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения структурного подразделения, следует определять в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".