О порядке уплаты НДС

Вопрос: Фирма как фирма патентных поверенных оказывает услуги российским клиентам по патентованию их изобретений и регистрации их товарных знаков за рубежом.

Заключив договор на оказание патентных услуг с российским клиентом, фирма вынуждена обращаться к патентному поверенному страны, интересующей российского клиента.

В результате фирма получает счет иностранного патентного поверенного, включая гонорар иностранного патентного поверенного и официальную патентную пошлину, оплаченную им в свое патентное ведомство. Этот счет иноповеренного оплачивает фирма, выставляя, в свою очередь, счет российскому клиенту, в который включены следующие элементы:

1) патентная пошлина иностранного государства;

2) гонорар иностранного патентного поверенного за его услуги;

3) гонорар фирмы за свои услуги;

4) НДС на все позиции счета.

Какие из этих элементов входят в оборот, облагаемый НДС?

Какие из этих элементов должны входить в реализацию фирмы и в оборот, облагаемый НДС, если страной патентования является одна из стран СНГ?

Ответ:

Подпунктом "и" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов. В связи с этим патентные пошлины, перечисляемые иностранным патентным ведомствам, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается услуг по патентованию изобретений за пределами территории Российской Федерации, оказываемых иностранной фирмой российской патентной организации, то в соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 3 указанного Закона налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации.

Согласно подп. "д" п. 5 ст. 4 вышеуказанного Закона местом реализации услуг по патентованию изобретений признается место осуществления экономической деятельности организации, оказывающей эти услуги. Поскольку, как указано в письме, территория Российской Федерации не является местом экономической деятельности иностранной фирмы, оказывающей услуги по патентованию изобретений, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Следует отметить, что согласно Положению о патентных поверенных, утвержденному постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 12.02.93 N 122, патентный поверенный имеет право представлять любое лицо, заключившее с ним договор поручения или иной договор аналогичного содержания в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 предусмотрено, что при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Таким образом, гонорар фирмы за ее услуги, оказываемые на территории Российской Федерации, является вознаграждением согласно договору поручения и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 17 инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 N 39 расчеты между хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, счета организаций из стран СНГ оплачиваются российскими партнерами с налогом на добавленную стоимость или без него в зависимости от наличия либо отсутствия выделенного налога в данных счетах.