О налоге на добавленную стоимость

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок формирования цен и тарифов с учетом налога на добавленную стоимость Государственным комитетом РФ по телекоммуникациям.

В письме подразделения Государственного комитета РФ по телекоммуникациям — Главного центра магистральных перевозок от 05.11.99 N 17-ОО-МЛ со ссылкой на письмо Госкомитета по телекоммуникациям от 19.10.1999 N 6226 ООО уведомляется о том, что с 01.11.99 за все виды почтовых отправлений с агентства ООО будет взиматься НДС сверх установленных тарифов.

В указанном письме Госкомитета РФ по телекоммуникациям от 19.10.99 N 6226 применительно к редакциям средств массовой информации, издательствам, подписным и информационным агентствам разъясняется порядок начисления НДС в соответствии с прейскурантом "Тарифы на услуги почтовой связи, государственное регулирование которых осуществляет МАП России", утвержденным приказом Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства от 24.09.1999 N 351.

В п. 4 примечаний к указанному прейскуранту действительно сказано, что согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" "в тарифы на услуги связи, оказываемые населению, включен налог на добавленную стоимость. За услуги связи, оказываемые предприятиям и организациям, налог на добавленную стоимость взимается сверх установленных тарифов".

Однако в соответствии с подпунктом "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", а также п. 2 ст. 2 Федерального закона от 10.12.95 N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания РФ" от НДС освобождаются услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, если эти периодические печатные издания и книжная продукция не носят рекламного или эротического характера.

Поэтому, как указывалось 11.11.99 в письме Управления по информационной политике Министерства РФ по налогам и сборам, "… услуги почтовой связи по доставке организациями книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость".

В связи с этим считаем неправомерной попытку Госкомитета РФ по телекоммуникациям распространить на редакции средств массовой информации, издательства, подписные и информационные агентства порядок начисления НДС, предусмотренный прейскурантом "Тарифы на услуги почтовой связи, государственное регулирование которых осуществляет МАП России", а также считаем неправомерными связанные с этим разъяснения Госкомитета РФ по телекоммуникациям. В частности, на незаконность отдельных писем бывшего Госкомсвязи РФ указывалось в письме Министерства юстиции РФ от 12.10.99 N 8252-ЕС, где подчеркивалось, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1009 издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

В связи с изложенным просим разъяснить, правомерно ли взимание НДС Государственным комитетом РФ по телекоммуникациям с тарифов за почтовую рассылку корреспонденции редакций средств массовой информации, издательств, подписных и информационных агентств.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", (с учетом изменений и дополнений), объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога в соответствии с подп. "э" п. 1 ст. 5 Закона, включены обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера. В связи с этим организации почтовой связи, оказывающие вышеперечисленные услуги, могут использовать предоставленную льготу по налогообложению при соответствующем ее документальном подтверждении и при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с изложенным взимание организациями связи за оказываемые ими услуги по доставке книжной продукции налога на добавленную стоимость сверх установленных тарифов правомерно.